PREFORMULOVANIE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY: METÓDY A PRÍKLAD - DUDAS - 2025

Prepracovanie účtovnej závierky je špeciálna technika používaná na brať do úvahy vplyv tohto vzostupu alebo poklesu nákladov produktov má na tieto čísla uvedené v niektorých regiónoch sveta prostredníctvom medzinárodných spoločností.

Účtovná závierka sa upravuje skôr podľa indexov cien, než aby sa spoliehala výlučne na nákladové účtovníctvo, aby poskytla jasnejší obraz o finančnej situácii spoločnosti v inflačných prostrediach.

Zdroj: pixabay.com

Príručka pre účtovné jednotky, ktorých funkčnou menou je mena hyperinflačnej ekonomiky, je IAS 29 Medzinárodných štandardov finančného výkazníctva (IFRS). Toto je model prepočtu účtovnej závierky požadovaný v Medzinárodných štandardoch finančného výkazníctva, implementovaný v 174 krajinách.

Od spoločností, ktoré vstupujú do inflačných výkazov, sa môže vyžadovať, aby pravidelne aktualizovali svoje výkazy tak, aby boli relevantné pre súčasné ekonomické a finančné podmienky a doplnili účtovné výkazy na základe historických nákladov o prepočítané finančné výkazy.

Výhody a nevýhody

Preformulovanie účtovnej závierky prináša mnoho výhod. Medzi nimi je predovšetkým to, že prispôsobenie súčasných príjmov k súčasným nákladom poskytuje oveľa realistickejšie rozdelenie ziskovosti ako iné alternatívy.

Na druhej strane proces úpravy účtov s ohľadom na zmeny cien môže spôsobiť, že účtovná závierka bude neustále aktualizovaná a upravovaná.

Pozadie

Účtovníci v Spojenom kráľovstve a Spojených štátoch diskutovali o vplyve inflácie na finančné výkazy od začiatku 20. storočia, počínajúc teóriou indexového čísla a kúpnej sily.

Irving Fisherova kniha z roku 1911 „Kúpna sila peňazí“ použil ako zdroj Henry W. Sweeney vo svojej knihe „Stabilizované účtovníctvo“ z roku 1936, ktorá sa zaoberala neustálym účtovaním kúpnej sily.

Tento model Sweeney použil Americký inštitút certifikovaných verejných účtovníkov pre svoju výskumnú štúdiu z roku 1963, ktorá informovala o finančných účinkoch zmien cenovej hladiny.

Neskôr ho použila Rada pre účtovné zásady USA, Rada pre finančné štandardy USA a Riadiaci výbor pre účtovné štandardy Spojeného kráľovstva.

Sweeney obhajoval použitie cenového ukazovateľa, ktorý pokrýva celý hrubý domáci produkt.

Počas Veľkej hospodárskej krízy dosiahla inflácia približne 10%, čo podnietilo niektoré spoločnosti, aby prehodnotili svoje finančné výkazy, aby odrážali túto zmenu.

Záverečné fázy

V období vysokej inflácie v sedemdesiatych rokoch Rada pre finančné účtovné štandardy (CNCF) skúmala návrh návrhu účtovnej závierky prepracovaný na cenovej úrovni, keď Komisia pre cenné papiere a burzu (CBV) vydala ASR 190.

CBV požadovalo, aby okolo 1 000 najväčších amerických spoločností poskytovalo doplňujúce informácie založené na hodnote výmeny. CNCF stiahol svoj návrh.

V marci 1979 CNCF napísal dokument „Účtovníctvo s konštantným dolárom“, v ktorom sa odporúča použitie indexu spotrebiteľských cien (CPI), aby všetci mestskí spotrebitelia mohli účty zúčtovať, pretože sa vypočítava každý mesiac.

IAS 29 (Finančné vykazovanie v hyperinflačných ekonomikách) je model prepočtu finančných výkazov Rady pre medzinárodné účtovné štandardy, schválený v apríli 1989.

Čo je prehodnotenie účtovnej závierky?

Ak spoločnosť pôsobí v krajine, kde existuje výrazná miera inflácie alebo cenovej deflácie, historické informácie v účtovnej závierke už nie sú relevantné.

V záujme vyrovnania tohto problému môžu spoločnosti v určitých prípadoch používať údaje upravené o infláciu, pričom tieto údaje upravujú tak, aby odrážali súčasné ekonomické hodnoty.

Podľa historického nákladového účtovníckeho systému vedie inflácia k dvom základným problémom. Po prvé, mnohé z historických súm, ktoré sa objavujú v účtovnej závierke, nie sú ekonomicky relevantné, pretože ceny sa od ich vzniku zmenili.

Po druhé, keďže sumy v účtovnej závierke predstavujú peniaze vynaložené v rôznych časoch a naopak, predstavujú rôzne sumy kúpnej sily, jednoducho sa nedajú spočítať.

príklad

Pridanie hotovosti 10 000 dolárov k 31. decembru 2018, pričom 10 000 dolárov predstavuje náklady na pozemok získaný v roku 1955, keď bola cenová hladina výrazne nižšia, je pochybná transakcia z dôvodu výrazne odlišného množstva kúpnej sily, ktorú predstavuje tieto dve sumy.

Pri pripočítaní súm v menách, ktoré predstavujú rôzne sumy kúpnej sily, je výsledná suma zavádzajúca. Bolo by to ako pridať 10 000 až 10 000 dolárov, aby ste dostali celkom 20 000 dolárov.

Podobne, odpočítaním čiastok, ktoré predstavujú rôzne sumy kúpnej sily, môže dôjsť k zjavnému kapitálovému zisku, ktorý je vlastne kapitálovou stratou.

Ak sa budova zakúpená v roku 1970 za 20 000 dolárov predá v roku 2016 za 200 000 dolárov, keď jej náhradná hodnota je 300 000 dolárov, zjavný zisk 180 000 dolárov je úplne iluzórny.

Inflačné deformácie

Ignorovanie zmien vo všeobecnej cenovej hladine vo finančných informáciách spôsobuje narušenie účtovnej závierky, ako napríklad:

- Hlásené zisky by mohli prekročiť zisky, ktoré by sa mohli rozdeliť medzi akcionárov, bez toho, aby to narušilo bežné fungovanie spoločnosti.

- Hodnoty aktív pre zásoby, vybavenie a stroje neodzrkadľujú ich ekonomickú hodnotu pre podnikanie.

- Budúce zárobky sa nedajú ľahko odhadnúť z historických zárobkov.

- Dopad zmien cien na peňažné aktíva a pasíva nie je jasný.

- Je ťažké predvídať budúce kapitálové potreby a môžu viesť k vyššiemu pákovému efektu a zvýšeniu podnikateľského rizika.

metódy

Metóda CNCF

Táto metóda bola navrhnutá v decembri 1974 Radou pre finančné účtovné štandardy (CNCF).

Konvertuje sumy, ktoré sa objavujú v účtovnej závierke, na rovnaké jednotky súčasnej kúpnej sily, takže súčasná účtovná závierka a predchádzajúca účtovná závierka by bola porovnateľná z hľadiska kúpnej sily.

Podľa tohto návrhu sa všetky položky v súvahách a výkaze ziskov a strát spoločností prepočítajú na jednotky peňazí rovnakej kúpnej sily. Tieto výkazy sa predložia spolu s tradičnými výrokmi pripravenými z hľadiska historických nákladov, nerovnakej kúpnej sily.

Pri použití tejto účtovnej metódy je prvým krokom rozdelenie všetkých bežných súvahových položiek na peňažné položky, ako sú hotovosť, pohľadávky, záväzky a dlhodobý dlh, a nepeňažné položky, ako sú zásoby a dlhodobý majetok.

Keďže peňažné položky sú už vyjadrené v jednotkách súčasnej kúpnej sily, nie sú potrebné ďalšie úpravy. Peňažné položky v zostatkoch za predchádzajúce obdobie sa však musia vyjadrovať podľa ich súčasnej kúpnej sily.

Numerický príklad

Napríklad, ak bola hotovosť v minuloročnej súvahe nastavená na 1 000 dolárov a kúpna sila meny klesla o 10%, hotovosť z minulého zostatku sa teraz presunie na 1 100 USD.

Nepeňažné položky v súčasnej súvahe by sa mali analyzovať s cieľom určiť, kedy boli nadobudnuté. Preto sa dlhodobý majetok s historickou cenou 1 000 USD v súčasnej súvahe, ktorý bol získaný pred desiatimi rokmi, keď kúpna sila dolára bola o 75% vyššia, bude vykazovať ako 1 750 USD.

Po vykonaní výpočtov v prvom roku žiadosti o nepeňažný majetok a záväzky nadobudnuté v predchádzajúcich rokoch je aktualizácia pre nasledujúce roky pomerne jednoduchá a priama.

Účtovníctvo bežných nákladov (CCA)

Prístup CCA oceňuje aktíva reálnou trhovou hodnotou, a nie historickou obstarávacou cenou, čo je cena, ktorá sa vynaložila počas nákupu fixného majetku.

V rámci CEC sa peňažné aj nepeňažné položky aktualizujú na svoje súčasné hodnoty.

príklad

Inflácia môže mať najväčší vplyv na vykázané zisky pri veľkých zásobách. Zoberme si nasledujúci príklad:

Patrick's PC Shop vykázal v minulom roku tržby 100 000 dolárov. Náklady na predaj boli 75 000 dolárov, čo bol hrubý zisk 25 000 dolárov.

Teraz povedzme, že Patrick's PC Shop tento rok predáva presne rovnaký počet kusov, ale vďaka 5% inflácii zvýšil svoje ceny o 5%.

Taktiež sa predpokladá, že náklady na tovar sa tiež zvýšili o 5%, ale polovica vášho predaja sa uskutoční zo „starého“ inventára, ktorý bol zakúpený minulý rok, za minulý rok.

Preto za aktuálny rok spoločnosť Patrick's PC Shop vykázala tržby vo výške 105 000 dolárov a náklady na predaj vo výške 76 875 dolárov (75 000 dolárov + 5%). To znamená hrubý zisk vo výške 28 125 dolárov.

Od jedného roku do nasledujúceho sa hrubý zisk Patricka zvýšil o 3 125 USD (28 125 - 25 000 USD), hoci jeho úroveň podnikateľskej činnosti sa nezmenila.

závery

Zvýšené zárobky Patrick's PC Shop v tomto príklade nemožno pripísať lepšiemu výkonu. Sú to jednoducho „inflačné príjmy“.

Inflácia tiež skresľuje vykázané príjmy, keď sa náklady na fixné aktíva účtujú do výnosov prostredníctvom odpisov. Zvýšenie reprodukčných hodnôt dlhodobého majetku sa neodráža v odpisovom poplatku.

Inflácia má vplyv na spôsob, akým si investori a potenciálni kupujúci vážia firmu, ak si nehodnotia zisk z inflácie.

Spoločnosť, ktorá nezohľadňuje tento faktor vo svojom finančnom plánovaní, môže zaznamenať pokles hodnoty spoločnosti. K tomu by došlo napriek konštantným alebo mierne rastúcim príjmom.

Referencie

1. Daniel Liberto (2019). Účtovníctvo inflácie. Investopedia. Prevzaté z: investopedia.com.
2. Wikipedia, bezplatná encyklopédia (2019). Inflačné účtovníctvo. Prevzaté z: en.wikipedia.org.
3. Thomas D. Flynn (1977). Prečo by sme mali účtovať infláciu. Harvard Business Review. Prevzaté z: hbr.org.
4. Bizfilings (2019). Postupy inflácie a účtovníctva môžu znížiť presnosť finančnej analýzy. Prevzaté z: bizfilings.com.
5. Steven Bragg (2018). Inflačné účtovníctvo. Účtovné nástroje. Prevzaté z: Accountingtools.com.
6. Globálna finančná škola (2019). Finančné výkazy upravené o infláciu. Prevzaté z: globalfinanceschool.com.