EKONOMICKÁ PODSTATA: ČO TO JE, INTERPRETÁCIA A PRÍKLADY - ARTE - 2025

Ekonomická podstata je doktrína v US daňového zákona, podľa ktorého transakcia má byť považovaný za platný, musí mať obaja podstatný účel, v Okrem zníženia daňovej povinnosti, ako dodatočný ekonomickým efektom pre daňový dopad.

Túto doktrínu používa služba Internal Revenue Service (IRS) na určenie, či daňové úkryty, ktoré sú stratégiou používanou na zníženie daňových povinností, zneužívajú daňové zákony.

Zdroj: pixabay.com

Na to, aby sa transakcia splnila, musí okrem vplyvu na daň významne zmeniť hospodársku situáciu a postavenie daňovníka. Daňovník musí mať tiež podstatný účel zúčastniť sa na transakcii, okrem účinku na daň.

Doktrína ekonomickej podstaty je už dlho súčasťou daňového práva. Hoci to bolo kodifikované iba v roku 2010 v zákone o vnútorných príjmoch, IRS a súdy používali doktrínu roky na ignorovanie transakcií, ktoré nespĺňajú stanovené požiadavky.

Čo je to ekonomická podstata?

Genéza doktríny o ekonomickej podstate je doktrínou podľa zvykového práva, ktorá odmietla daňové výhody spojené s transakciou, ak sa považovala za transakciu, ktorá nemá ekonomickú podstatu alebo obchodný účel.

Pojem ekonomická podstata predstavuje skutočnú činnosť a účinnú úlohu, ktorú podnik zohráva v širšom kontexte medzinárodne pôsobiacej organizácie.

Je napríklad spoločnosť so sídlom vo Švajčiarsku alebo v inej krajine z ekonomického hľadiska skutočne nevyhnutná pre celkovú podnikovú štruktúru organizácie?

Spoločnosti daňového plánovania

Po celom svete bolo zriadených veľa štruktúr medzinárodného daňového plánovania, ako sú finančné spoločnosti, holdingové spoločnosti a obchodné spoločnosti.

Využíva sa to na daňové zákony iných zahraničných jurisdikcií. Taktiež sa využíva výhody výhodných podmienok zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia podpísaných medzi dvoma krajinami.

Môže to byť napríklad v prípade, keď krajina A nepodpísala zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia s krajinou B. Preto je v krajine C podaná ďalšia spoločnosť, s ktorou má krajina A aj krajina B podpísané výhodné zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.

Jediným cieľom právnickej osoby vloženej do krajiny C je využívať priaznivé podmienky uplatniteľné na zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Z dôvodu neexistencie ekonomickej potreby však tento typ intervenčnej štruktúry často nemá skutočnú hospodársku činnosť.

Zahraničné subjekty sa preto často zakladajú z finančných a / alebo daňových dôvodov, ale nie toľko, pretože sú skutočne „ekonomicky“ potrebné v celosvetových prevádzkových činnostiach spoločnosti.

interpretácia

Doktrína o ekonomickej podstate je súdna doktrína práva, ktorá neumožňuje daňové výhody z transakcie, ak nemá ekonomickú podstatu alebo obchodný účel.

Táto doktrína bola kodifikovaná v roku 2010 v oddiele 7701 písm. O), v ktorom sa vymedzuje, že transakcia má ekonomickú podstatu, iba ak:

- Transakcia významne mení hospodárske postavenie daňovníka, okrem jeho daňových účinkov.

- Daňovník má podstatný účel vykonať transakciu, s výnimkou týchto daňových účinkov.

Služba Internal Revenue Service stanovuje, že s cieľom určiť, či sa doktrína o ekonomickej podstate uplatňuje na transakciu, musí obsahovať všetky relevantné faktické prvky bežného daňového zaobchádzania pre každú investíciu, plán alebo dohodu.

Zahrnutie krokov plánu

Transakcia musí tiež obsahovať všetky kroky, ktoré sa vykonávajú ako súčasť plánu. Skutočnosti a okolnosti určia, či kroky v pláne slúžia na definovanie transakcie alebo nie.

Ak plán vygeneroval daňovú výhodu a mal prepojené kroky so spoločným cieľom, IRS ho definuje ako transakciu, ak sú všetky kroky zahrnuté spolu.

Každý krok sa zváži pri analýze, či celková transakcia nemá ekonomickú podstatu. Ak postupnosť krokov obsahuje jeden krok, ktorý je daňovo motivovaný a nie je potrebný na dosiahnutie nedaňového cieľa, IRS transakciu potrestá.

Tieto pravidlá sa vzťahujú na transakcie uskutočnené po 30. marci 2010. To je dátum, keď bola zverejnená časť 7701 písm. O).

Príklady

Štruktúry na zlepšenie akcionárskej základne

Ide v podstate o sériu transakcií uskutočnených s cieľom zvýšiť základňu akcií spoločností. To má za cieľ znížiť všetky kapitálové zisky z predaja akcií.

Štruktúra dlhu s nastaviteľnou úrokovou sadzbou

Sú to transakcie, pri ktorých dochádza k strate pri výmene mien. Slúžia na kompenzáciu ziskov z predaja podniku, ktorý nesúvisí s touto burzou.

Pákové základne výmeny investícií

Zahŕňa veľmi komplexnú sériu prepojených transakcií. Zahŕňa predaj prakticky všetkých svojich aktív dcérskou spoločnosťou so značným ziskom. Potom nasleduje séria nákupov a predajov digitálnych devízových opcií.

Dcérska spoločnosť potom s týmito opciami vytvorí spoločnosť, ktorej je plne vlastníkom. Zároveň táto spoločnosť nakupuje akcie spoločností, ktoré nie sú na akciovom trhu.

Neskôr, keď táto spoločnosť zlikviduje akcie dcérskej spoločnosti s vlastnou základňou akcií, pri predaji akcií vytvorí stratu. Takto kompenzuje zisk získaný z predchádzajúceho predaja aktív dcérskej spoločnosti.

Dlhové transakcie

Sú to transakcie so zlyhaním dlhu. V tomto prípade sa bankrotovaný maloobchodník vzdá svojho zlého dlhu, ktorý súvisí s jeho bankrotom.

Dodávajú sa spoločnosti s ručením obmedzeným (SRL), ktorej špecifickou funkciou je inkaso pohľadávok. Na oplátku dostane väčšinový podiel v tejto spoločnosti.

Následne si maloobchodník vymení svoje záujmy v LLC za hotovosť. Doručuje LLC časť týchto pohľadávok za väčšinové podiely v iných novozaložených LLC.

Investori potom predávajú svoje akcie v týchto LLCs prostredníctvom ďalšej vrstvy spoločností LLC, ktoré fungujú ako holdingové spoločnosti.

Skupina prepojených LLC vyžaduje prevod pohľadávok na základe ich nominálnej hodnoty. Odpíšte tieto pohľadávky ako nedobytné pohľadávky, čím vzniknú investorom straty.

Nakoniec pôvodný SRL najvyššej úrovne oznamuje straty z následného predaja akcií neskorším holdingovým LLC.

Referencie

1. Wikipedia, bezplatná encyklopédia (2018). Ekonomická podstata. Prevzaté z: en.wikipedia.org.
2. Ekonomická látka (2018). Čo je to ekonomická podstata? Prevzaté z: economic-substance.com.
3. Sally P. Schreiber (2014). Oznámenie definuje pojmy doktríny o ekonomickej podstate. Účtovný denník. Prevzaté z: journalofaccountancy.com.
4. David Klasing (2014). Čo je doktrína o ekonomickej látke? Klasing Associates. Prevzaté z: klasing-associates.com.
5. Peter H. Blessing (2018). Doktrína kodifikovanej hospodárskej látky. Columbia Journal of Tax Law. Prevzaté z: taxlawjournal.columbia.edu.